企业会计准则——建造合同
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企业会计准则——建造合同
财政部
企业会计准则——建造合同
1998年6月25日，中华人民共和国财政部
引言
1．本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。
2．由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。
在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用。
定义
3．本准则使用的下列术语，其定义为：
（1）建造合同，指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。
（2）固定造价合同，指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
（3）成本加成合同，指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
（4）完工百分比法，指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。
合同分立与合同合并
4．一般情况下，本准则适用于单项建造合同。
5．如果一项建造合同包括多项资产，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应分立为单项合同处理：
（1）每项资产均有独立的建造计划；
（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；
（3）每项资产的收入和成本可单独辩认。
6．一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：
（1）该组合同按一揽子交易签订；
（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；
（3）该组合同同时或依次履行。
收入
7．合同收入包括：
（1）合同中规定的初始收入；
（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
8．合同收入应以收到或应收的工程价款计量。
9．合同变更指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：
（1）客户能够认可因变更而增加的收入；
（2）收入能够可靠地计量。
10．索赔款指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：
（1）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；
（2）对方同意接受的金额能够可靠地计量。
11．奖励款指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：
（1）根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；
（2）奖励金额能够可靠地计量。
成本
12．合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
13．合同的直接费用包括：
（1）耗用的人工费用；
（2）耗用的材料费用；
（3）耗用的机械使用费；
（4）其他直接费用，包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等。
14．间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消费、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。
15．直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。
16．与合同有关的零星收益，例如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减合同成本。
17．合同成本不包括下列费用：
（1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；
（2）船舶等制造企业的销售费用；
（3）企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。
18．因订立合同而发生的有关费用，应直接确认为当期费用。
收入与合同费用的确认
19．如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。
20．固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：
（1）合同总收入能够可靠地计量；
（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；
（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；
（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。
21．成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：
（1）与合同相关的经济利益能够流入企业；
（2）实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。
22．企业确定合同完工进度可以选用下列方法：
（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；
（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；
（3）已完合同工作的测量。
23．采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：
（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本；
（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
24．当期完成的建造合同，应按实际合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的收入后的余额确认为当期收入，同时按累计实际发生的合同成本扣除以前会计年度累计已确认的费用后的余额确认为当期费用。
25．如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理：
（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。
（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。
26．如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。
披露
27．企业应披露下列与建造合同有关的事项：
（1）在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利（或亏损）；
（2）在建合同工程已办理结算的价款金额；
（3）当期确认的合同收入和合同费用的金额；
（4）确定合同完工进度的方法；
（5）合同总金额；
（6）当期已预计损失的原因和金额；
（7）应收帐款中尚未收到的工程进度款。
附则
28．本准则由财政部负责解释。
29．本准则自1999年1月1日起施行。
财政部关于加强科技三项费用有偿使用管理有关问题的通知
财政部
财政部关于加强科技三项费用有偿使用管理有关问题的通知
财政部
国务院有关部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
根据《国务院关于加强预算外资金管理的决定》的规定，为了加强科技三项费用有偿使用的管理，现将有关问题通知如下：
一、用中央和地方财政科技三项费用安排的各级各类科技计划项目，未经财政部门批准，不得实行科技三项费用有偿使用。
二、在本通知发布之前各级各类科技计划项目未经财政部门批准已实行科技三项费用有偿使用的，中央和地方科技计划综合管理部门应尽快清理，并将清理情况报送同级财政部门。对经财政部门批准已签订科技三项费用有偿使用合同的项目（专题）承担单位，仍应严格履行合同中有关
还款的规定，按期、足额偿还有偿使用的科技三项费用。科技三项费用有偿使用经费的回收工作由科技计划综合管理部门和财政部门共同委托金融机构负责办理，任何部门和单位不得自行办理科技三项费用有偿使用经费的回收工作。
三、对擅自将科技三项费用转为有偿使用的，其资金一律追回上缴财政，并相应核减以后年度的科技三项费用拨款，同时给予有关责任人相应的处分。
四、本通知自发布之日起执行。
1996年8月8日
新华通讯社和苏联通讯社新闻交换协定
新华通讯社 苏联通讯社
新华通讯社和苏联通讯社新闻交换协定
（签订日期１９８６年１２月１１日 生效日期１９８６年１２月１１日）
新华通讯社（以下简称新华社）和苏联通讯社（以下简称塔斯社）在交换新闻、图片和人员来往等方面长期、广泛和不间断合作的基础上，进一步达成协议如下：
第一条 新华社向塔斯社提供接收并在自己的电讯中利用新华社新闻的权利。
第二条 塔斯社向新华社提供接收并在自己的电讯中利用塔斯社新闻的权利。
第三条 为了交换第一、二条中所说的新闻，双方根据本协议附件一的条件共同安排了北京—莫斯科双向通讯线路。
第四条 双方中的每一方将在向其他订户提供新闻的同时，也向另一方提供新闻。
第五条 双方在相互采用新闻时，都应严格遵守预发稿发稿时间的规定，保留消息的内容和原意，并注明所获得的消息的来源。
第六条 新华社将协助塔斯社驻北京记者履行其职务。
新华社将通过电传机向塔斯社驻北京分社传送自己的俄文和英文电讯及所接收的塔斯社新闻，并支付与此有关的费用，包括电传机服务和提供电传机运营材料。
新华社将免费向塔斯社驻北京分社提供新华社俄文和英文电讯稿及英文外国通讯社新闻稿。
第七条 塔斯社将协助新华社驻莫斯科记者履行其职务。
塔斯社将通过电传机向新华社驻莫斯科分社传送自己的俄文电讯（ΠＨＫＯＰ—１和ΠＨＫＯＰ—２）及所接收的新华社新闻，并支付与此有关的费用，包括电传机服务和提供电传机运营材料。（根据新华社的愿望，塔斯社俄文电讯之一可以换成英文电讯ΠＨＫＯＰ—３。）
塔斯社将免费向新华社驻莫斯科分社提供塔斯社英文电讯稿，以及塔斯社的俄文国内电讯稿、国际电讯稿、体育电讯稿和外国通讯社新闻稿。
第八条 新华社和塔斯社将本着业务合作精神致力于圆满地考虑彼此提出的额外服务的要求，其中包括本协定没有规定的特稿和技术服务。如果所提供的这些服务要投入额外费用，则这笔费用将由提出要求的一方承担。
第九条 本协定对任何一方都不带有排他性质。
第十条 有关根据本协定履行义务的一切问题，将由新华社和塔斯社共同本着业务上合作和相互谅解的精神加以解决。
第十一条 本协定自签字之日起生效，有效期到一九九０年十二月三十一日。在此之后逐年自动延长，每次延长十二个月，直到任何一方在年度有效期满前三个月提出关于自己修改或废除协定的声明。
本协定于一九八六年十二月十一日在北京签字，一式两份，每份有中文和俄文两种文本。两种文本具有同等效力。
新华社代表 塔斯社代表
新华社社长 塔斯社社长
穆 青 洛谢夫
（签字） （签字）
附件一 新华社和塔斯社一九八六年十二月十一日协定
根据新华社和塔斯社一九八六年十二月十一日协定第三条，双方商定：
一、双方通过国际通信卫星组织的卫星共同建立北京—莫斯科双向电讯线路。通过这条线路，新华社从北京向莫斯科播发新华社的俄文电讯；塔斯社从莫斯科向北京播发俄文电讯。在条件成熟时并经双方同意将通过通信卫星建立电话线路。
二、新华社保证在中华人民共和国境内的北京—莫斯科双向电讯线路畅通并支付其费用。
三、塔斯社保证在苏联境内的莫斯科—北京双向电讯线路畅通并支付其费用。
四、新华社保证在北京：
Ａ、在新华社大楼接收塔斯社新闻；
Ｂ、通过电传机向塔斯社北京分社传送这种新闻；
Ｃ、通过电传机向塔斯社北京分社传送新华社俄文电讯和英文电讯。
五、塔斯社保证在莫斯科：
Ａ、在塔斯社大楼接收新华社新闻；
Ｂ、通过电传机向新华社莫斯科分社传送这种新闻；
Ｃ、通过电传机向新华社莫斯科分社传送塔斯社俄文电讯（ΠＨＫＯＰ—１，ΠＨＫＯＰ—２），（根据新华社愿望，塔斯社俄文电讯之一可以换成英文电讯ΠＨＫＯＰ—３。）
六、租用市内通信线路、租用电传机和提供电传机服务，其中包括提供电传纸和色带的一切费用，在北京由新华社负担，在莫斯科由塔斯社负担。
七、双方一致认为，彼此根据一九八六年十二月十一日协定及其附件一所承担的义务和向对方提供的服务是同等的。
八、与新华社和塔斯社之间通信线路的使用有关的技术问题，将由两家通讯社的技术部门商定。
九、本附件，即一九八六年十二月十一日协定附件一，自签字之日起生效。本附件同样适用于下述条件：同协定一样，其有效期到一九九０年十二月三十一日，此后，只要双方之中任何一方在年度期限届满前三个月未发表书面声明表示要修改或废止本附件，则本附件将逐年自动顺延下去。
根据双方同意，本附件，即一九八六年十二月十一日协定附件一，可在任何时候加以修改或补充，而无须对协定进行修改。
本附件于一九八六年十二月十一日在北京签字，一式两份，每份有中文和俄文两种文本。两种文本具有同等效力。
新华社代表 塔斯社代表
穆 青 洛谢夫
（签字） （签字）
附件二 新华社和塔斯社一九八六年十二月十一日协定
新华社和塔斯社商定：
一、为了交流新闻报道、摄影报道、信息处理和传送技术新成果方面的经验，新华社和塔斯社双方代表进行不用外币的互访。
二、经塔斯社同意，新华社每年可派三名工作人员到苏联进行为期十四天的访问，其往返旅费由新华社承担。
塔斯社负责安排新华社代表在苏联的访问计划并负责提供与此有关的一切费用（食宿及交通等费用）。
三、经新华社同意，塔斯社每年可派三名工作人员到中华人民共和国进行为期十四天的访问，其往返旅费由塔斯社承担。
新华社负责安排塔斯社代表在中华人民共和国的访问计划并负责提供有关的一切费用（食宿及交通等费用）。
四、新华社代表访问苏联和塔斯社代表访问中华人民共和国的具体日期及访问的安排将由双方根据每次访问的具体情况预先商定。
五、本附件代替一九八五年六月四日的议定书。
六、本附件于一九八六年十二月十一日在北京签字，一式两份，每份有中文和俄文两种文本。两种文本具有同等效力。
新华社代表 塔斯社代表
穆 青 洛谢夫
（签字） （签字）
附件三 新华社和塔斯社一九八六年十二月十一日协定
新华社和塔斯社就交换图片商定如下条件：
一、新华社向塔斯社提供新闻图片，塔斯社有权向苏联新闻机构播发。
二、塔斯社向新华社提供新闻图片，新华社有权向中国新闻机构播发。
三、新华社和塔斯社将每月通过航寄互相提供黑白图片，数量为三十张以内。新华社将寄送有关中国国内外事件的图片，塔斯社将寄送有关苏联国内外事件的图片。双方的图片将反映本国和国外最重要的社会政治事件、工农业和科技新闻、民族文化和传统、艺术和体育。新华社和塔斯社还将以同等数量交换彩色图片。
四、本附件第三项所规定的交换新闻图片对双方是等值的，无须对任何一方支付任何费用。
五、新华社和塔斯社互相提供的图片将配以英文文字说明。双方应保留原文字说明，或者将对方提供的图片配以新的文字说明，但应严格保留原文字说明的内容和原意，并注明新闻图片的来源是对方的。
六、根据一方的请求，将彼此提供电传图片，订购一方将申请电讯线路并支付线路和电传图片费用。
七、新华社和塔斯社协定附件三自签字之日起生效，有效期到一九九０年十二月三十一日。以后，只要双方之中任何一方在下一年度期限届满前三个月未发表书面声明表示要修改或废止本附件，则本附件将自动顺延一年。
本附件于一九八六年十二月十一日在北京签字，一式两份，每份有中文和俄文两种文本。两种文本具有同等效力。
新华社代表 塔斯社代表
穆 青 洛谢夫
（签字） （签字）
